217稅務(wù)師《稅法一》考點(diǎn)：稀土、鎢、鉬資源稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算

中國(guó)鐵合金網(wǎng)訊：稀土、鎢、鉬資源稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)納稅人將其開(kāi)采的稀土、鎢、鉬原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額(不含增值稅)和適用稅率計(jì)算繳納資源稅。納稅人開(kāi)采并銷售原礦的，將原礦銷售額(不含增值稅)換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。

　　(2)精礦銷售額不包括從洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　稀土、鎢、鉬資源稅基本計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=精礦銷售額×適用稅率

　　精礦銷售額=精礦銷售量×單位價(jià)格

　　(3)原礦銷售額與精礦銷售額的換算。

　　原礦銷售額不包括從礦區(qū)到車站、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　應(yīng)納稅額=精礦銷售額×適用稅率

　　精礦銷售額=精礦銷售量×單位價(jià)格

　　納稅人銷售(或者視同銷售)其自采原礦的,可采用成本法或市場(chǎng)法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。

　　成本法公式為：

　　精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　市場(chǎng)法公式為：

　　精礦銷售額=原礦銷售額×換算比

　　換算比=同類精礦單位價(jià)格÷(原礦單位價(jià)格×選礦比)

　　選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量

　　【例題•單選題】某鎢礦企業(yè)2016年1月銷售自采原礦1000噸，每噸單價(jià)900元(不含增值稅，下同);銷售自采鎢礦連續(xù)加工的精礦800噸，每噸單價(jià)1650元。已知計(jì)算該企業(yè)鎢礦選礦比為1.67，按照市場(chǎng)法計(jì)算資源稅，鎢礦資源稅稅率為6.5%，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅為( )元。

　　A.150021.3

　　B.149202.0

　　C.146013.1

　　D.144300

　　【答案】A

　　【解析】換算比=1650/(900×1.67)=1.0978

　　精礦銷售額=1650×800+900×1000×1.0978=1320000+988020=2308020(元)

　　應(yīng)納資源稅=2308020×6.5%=150021.3(元)。

　　【特別提示1】稀土、鎢、鉬原礦與精礦的計(jì)稅依據(jù)存在差異。納稅人將其開(kāi)采的稀土、鎢、鉬原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額(不含增值稅)和適用稅率計(jì)算繳納資源稅。納稅人開(kāi)采并銷售原礦的，將原礦銷售額(不含增值稅)換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。

　　【特別提示2】納稅人同時(shí)以自采未稅原礦和外購(gòu)已稅原礦加工精礦的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，一律視同以未稅原礦加工精礦，計(jì)算繳納資源稅。

　　【特別提示3】稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)定率計(jì)稅的銷售額，也與增值稅計(jì)稅的銷售額存在不一致。

備注：數(shù)據(jù)僅供參考，不作為投資依據(jù)。